工程審計全過程監(jiān)督的重點內(nèi)容

　　工程審計的最終目標是確保工程質(zhì)量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益。近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，通過內(nèi)部投資擴大生產(chǎn)規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、尋求新的經(jīng)濟增長點，已成為企業(yè)發(fā)展的主要手段。作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如何確定工程建設(shè)不同階段的審計重點，強化工程管理，確保工程建設(shè)的整體效果，筆者結(jié)合實踐談些看法：

　　一、項目建設(shè)可行性研究階段的審計重點

　　項目建設(shè)可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據(jù)。一項好的可行性研究，應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟最優(yōu)的方案，能使企業(yè)以最小的風險、最少的投資，獲取最豐厚的利潤。內(nèi)審部門對可研報告的全面審查，應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容，以確保企業(yè)能選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項目投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模、市場前景、競爭能力、盈利水平，確定項目建設(shè)的必要性；（2）審查新建項目的建設(shè)條件和技術(shù)方案，分析是否符合企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實要求，確定項目實施的可行性；（3）復核可研報告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟指標等有關(guān)的投資費用，確定項目建設(shè)在經(jīng)濟上的效益性和合理性。

　　二、項目建設(shè)決策階段的審計重點

　　投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程，也是項目建設(shè)前期工作的重中之重，項目決策的正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價的高低（決策影響造價程度最高可達80~90%）及投資效果的好壞。因此，內(nèi)審部門在本階段審計，要堅持“經(jīng)濟、適用、安全、樸實”的原則，立足于國內(nèi)、立足于企業(yè)自身，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（1）項目的建設(shè)規(guī)模是否合理，有無盲目求大好勝的現(xiàn)象；（2）項目的建設(shè)標準是否切合實際，有無盲目追求高標準及無原則的從國外引進現(xiàn)象；（3）建設(shè)地點的選擇是否充分考慮了企業(yè)的長遠規(guī)劃、原燃材料供應(yīng)、靠近消費者、交通環(huán)保以及土地的最佳利用效果等因素；（4）分析工程項目中生產(chǎn)工藝方案及設(shè)備選型是否堅持“先進適用，經(jīng)濟合理”的原則，是否從企業(yè)現(xiàn)實出發(fā)，在滿足質(zhì)量、工期的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)成本等。

　　三、項目建設(shè)籌資階段的審計重點

　　資金是項目建設(shè)的前提和保障。一項好的籌資方案，不僅要保證資金及時到位，更應(yīng)使籌資成本最低，資金利用效果最好。作為審計人員，在審查企業(yè)項目建設(shè)籌資情況時，重點分析以下內(nèi)容：（1）企業(yè)是否選擇了最優(yōu)的籌資渠道，籌資成本是否最少；（2）企業(yè)是否制定了相應(yīng)的籌資計劃，合理安排了資金的到位時間，是否以滿足工程需要為首要目標；（3）

　　籌資方案是否考慮了相應(yīng)的措施規(guī)避籌資風險；（4）對于籌措的資金，是否建立了適中穩(wěn)健的使用計劃及相應(yīng)的適時調(diào)整措施，從而確保資金使用價值最大等等。

　　四、項目建設(shè)設(shè)計階段的審計重點

　　設(shè)計階段是建設(shè)項目由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實具有決定意義的工作階段，也是工程項目造價控制的關(guān)鍵階段。擬建工程的進度、質(zhì)量能否保證，投資能否節(jié)約，在很大程度上取決于設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣，因此，審計人員對本階段要格外關(guān)注：（1）審查項目是否采用了“限額設(shè)計”法，各專業(yè)指標分解是否到位，是否設(shè)立了較強的設(shè)計審查小組，是否有相應(yīng)的獎罰機制來確保設(shè)計質(zhì)量；（2）分析設(shè)計方案是否運用了“價值工程”進行優(yōu)化，是否著眼于項目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本；（3）復核設(shè)計概算的正確性，分析概算是否嚴格按照批準的可研報告所要求的建設(shè)標準及定額規(guī)定編制，有無擅自提高裝備水平的現(xiàn)象等等。

　　五、項目建設(shè)招投標階段的審計重點

　　項目建設(shè)招投標是企業(yè)按照《招標投標法》要求，利用建筑市場，全面引進競爭機制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑之一。內(nèi)審部門提前介入，從源頭參與，對保證招投標工作公正、公開、公平進行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進廉政建設(shè)有著重要意義。本階段應(yīng)重點審計以下內(nèi)容：（1）審查招投標程序的合法性及操作的規(guī)范性。避免開標、平標、定標過程的主觀性、隨意性；（2）審查投標單位資格和條件的有效性。防止無資質(zhì)或低資質(zhì)等級的施工單位承包工程，防患于未然；（3）審查招標小組評標辦法的合理性。評標辦法是評價投標單位的綜合指標，審計人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績、信譽、工期、施工能力（裝備、技術(shù)、方案、管理、安全）、質(zhì)量標準、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容；（4）審查工程標底的客觀性。審計人員應(yīng)對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴格把關(guān)，以確保其客觀、合理。

　　六、項目建設(shè)合同訂立階段的審計重點

　　建設(shè)合同是承包方進行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進度、造價的關(guān)鍵文件。因此，審計人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度：

　　《工程審計全過程監(jiān)督的重點內(nèi)容》。

　�。�1）嚴格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工現(xiàn)象；（2）審查合同的訂立是否以企業(yè)的立項報告及招標為依據(jù)，有無超計劃、超標準擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；（3）審查合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標準、工期進度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責任等主要條款是否明確；（4）審查合同是否對工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，對承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴厲的處罰措施及相應(yīng)的責任追究辦法等。

　　七、項目建設(shè)施工階段的審計重點

　　施工階段是建設(shè)項目由“紙上談兵”變?yōu)椤绊椖繉嶓w”形成固定資產(chǎn)的實施過程，也是項目投資能否實現(xiàn)立項決策時所預期的經(jīng)濟效益目標的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問題就是要實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的最佳結(jié)合及相關(guān)職能部門的通力協(xié)作。因此，內(nèi)審部門要重點關(guān)注“三大主體”、“三大目標”：（1）審查企業(yè)工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；（2）審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通；（3）審查工程質(zhì)量、工期、造價“三大目標”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項目、進度計劃、施工條件等變更）是否建立了嚴格的審批程序；工程索賠是否以國家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進度計劃、原則執(zhí)行；工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等等。

　　八、項目建設(shè)結(jié)算階段的審計重點

　　結(jié)算審計是工程審計各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計效益較明顯的階段。有些企業(yè)為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規(guī)定：結(jié)算不經(jīng)審計部門審核，財務(wù)部門不得辦理相關(guān)手續(xù)，可見其重要性。那么，內(nèi)審部門應(yīng)如何把握該階段的審計重點呢？筆者認為應(yīng)突出對工程結(jié)算真實性、完整性、合法性的審查，具體重點如下：（1）嚴把工程量計算關(guān)。如：審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實；分析施工方案的必要性、效益性等；（2）嚴把定額套用關(guān)。首先，要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確；其次，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；第三，要格外關(guān)注“定額缺項”的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；第四，對于實行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴格核實結(jié)算單價是否與中標時的報價相一致；（3）嚴把工程取費關(guān)。結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計重點；（4）嚴把材料價差關(guān)。工程用料在工程造價中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項目健康運行的關(guān)鍵。因此，內(nèi)審部門應(yīng)注意以下幾方面的監(jiān)督：第一，材料質(zhì)量是否合格，有無質(zhì)量合格證書；第二，材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導價和預算價是否正確；第三，施工企業(yè)自行采購的材料，其質(zhì)量和單價是否經(jīng)過本企業(yè)工程管理部門或監(jiān)理工程師的認可，相關(guān)手續(xù)是否齊全；第四，施工單位多領(lǐng)的材料是否按當時的市場指導價扣回；第五，對于特殊材料、新型材料的使用和定價，是否建立了相應(yīng)的審批程序和必要的測試論證等等。

　　九、工程項目竣工投產(chǎn)后評估階段的審計重點

　　對竣工投產(chǎn)項目的經(jīng)濟效益進行預測，評估建設(shè)工程項目的整體效果，是本階段的主要工作。作為企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)側(cè)重分析項目的實際盈利情況、市場情況、產(chǎn)品的競爭力等指標，并與立項時的預測相比較，以判斷該項投資是否收到預期效果。

　　總之，工程審計是一項涉及面廣、專業(yè)性強的系統(tǒng)工作，也是企業(yè)創(chuàng)效節(jié)支的一個重要方面，內(nèi)審部門只有全過程監(jiān)督建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，才能真正遏制項目的違紀行為，有效控制工程造價，確保工程質(zhì)量，提高投資效益。

　　工程審計全過程監(jiān)督的重點內(nèi)容 [篇2]

　　電力工程審計的最終目標是確保工程質(zhì)量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益。近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，通過內(nèi)部投資擴大生產(chǎn)規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、尋求新的經(jīng)濟增長點，已成為電力企業(yè)發(fā)展的主要手段。作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如何確定工程建設(shè)不同階段的審計重點，強化工程管理，確保工程建設(shè)的整體效果，我結(jié)合工作實踐談些看法：

　　一、項目建設(shè)可行性研究階段的審計重點

　　項目建設(shè)可行性研究是電力工程項目投資決策前，對與項目有關(guān)的社會、經(jīng)濟和技術(shù)方面情況進行深入細致的研究，對擬定的各種可能方案或技術(shù)方案等方面情況進行認真的技術(shù)、經(jīng)濟分析比較、論證；對項目的經(jīng)濟、社會及環(huán)境效益進行科學的預測和評價，綜合研究建設(shè)項目的技術(shù)先進性和適用性，經(jīng)濟合理性，以及建設(shè)的可能性，由此確定是否投資的結(jié)論意見，為決策部門提供可靠的科學依據(jù)，增加項目決策的科學化、民主化，減少或避免投資決策的失誤，提高項目的經(jīng)濟、社會和環(huán)境效益。項目建設(shè)可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目是否進行投資決策的重要依據(jù)。一項好的可行性研究，應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟最優(yōu)的方案，能使企業(yè)以最小的風險、最少的投資，獲取最豐厚的利潤。內(nèi)審部門對可研報告的全面審查，應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容，以確保企業(yè)能選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項目投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模、市場前景、競爭能力、盈利水平，確定項目建設(shè)的必要性；（2）審查新建項目的建設(shè)條件和技術(shù)方案，分析是否符合企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實要求，確定項目實施的可行性，新建工程應(yīng)對兩個及以上的廠址進行全面技術(shù)經(jīng)濟比較，提出推薦意見。為了控制工程造價，廠址必須優(yōu)化。（3）復核可研報告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟指標等有關(guān)的投資費用，確定項目建設(shè)在經(jīng)濟上的效益性和合理性。投資估算力求準確，能夠滿足控制概算的要求，并應(yīng)與已審定的參考造價進行對比分析。為防止“額度”偏大，致使限額設(shè)計起不到控 1

　　《工程審計全過程監(jiān)督的重點內(nèi)容》。

　　制工程造價的作用，必須與參考造價進行對比分析，不論高出還是低于它的部分，都要具有有說服力的論證。

　　二、項目建設(shè)決策階段的審計重點

　　項目決策是由投資決策部門組織和授權(quán)有關(guān)咨詢公司或有關(guān)專家，代表項目業(yè)主和出資人對建設(shè)項目可行性研究報告進行全面的審核和再評價。其主要任務(wù)是對擬建項目的可行性研究報告提出評價意見，最終決策該項目投資是否可行，確定最佳投資方案。項目評價與決策是在可行性研究報告基礎(chǔ)上進行的。投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程，也是項目建設(shè)前期工作的重中之重，項目決策的正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價的高低（決策影響造價程度最高可達80~90%）及投資效果的好壞。因此，內(nèi)審部門在本階段審計，要堅持“經(jīng)濟、適用、安全、樸實”的原則，立足于國內(nèi)、立足于企業(yè)自身，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（1）項目的建設(shè)規(guī)模是否合理，有無盲目求大好勝的現(xiàn)象；（2）項目的建設(shè)標準是否切合實際，有無盲目追求高標準及無原則的從國外引進現(xiàn)象；（3）建設(shè)地點的選擇是否充分考慮了企業(yè)的長遠規(guī)劃、原燃材料供應(yīng)、靠近消費者、交通環(huán)保以及土地的最佳利用效果等因素；（4）分析工程項目中生產(chǎn)工藝方案及設(shè)備選型是否堅持“先進適用，經(jīng)濟合理”的原則，是否從企業(yè)現(xiàn)實出發(fā)，在滿足質(zhì)量、工期的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)成本等。（5）分析判斷項目可行性研究的可靠性、真實性和客觀性，對項目作出最終的投資決策。

　　三、項目建設(shè)籌資階段的審計重點

　　資金是項目建設(shè)的前提和保障。一項好的籌資方案，不僅要保證資金及時到位，更應(yīng)使籌資成本最低，資金利用效果最好。作為審計人員，在審計企業(yè)項目建設(shè)籌資情況時，要圍繞籌資的必要性、籌資的經(jīng)濟性（籌資成本）和籌資最優(yōu)方案的選擇等方面進行。重點分析以下內(nèi)容：（1）企業(yè)是否選擇了最優(yōu)的籌資渠道，籌資成本是否最少；（2）企業(yè)是否制定了相應(yīng)的籌資計劃，合理安排了資金的到位時間，是否以滿足工程需要為首要目標；（3）籌資方案是否考慮了相應(yīng)的措施規(guī)避籌資風險；（4）對于籌措的資金，是否建立了適中穩(wěn)健的使用計劃及相應(yīng)的適時調(diào)整措施，從而確保資金使用價值最大等等。

　　四、項目建設(shè)設(shè)計階段的審計重點

　　設(shè)計階段是指在設(shè)計單位在技術(shù)和經(jīng)濟上對擬建工程的實施進行全面安排，同時對工程建設(shè)進行規(guī)劃的過程。建設(shè)項目由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實具有決定意義的工作階段，也是工程項目造價控制的關(guān)鍵階段。擬建工程的進度、質(zhì)量能否保證，投資能否節(jié)約，在很大程度上取決于設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣，因此，審計人員對本階段要格外關(guān)注：（1）審查項目是 2

　　否采用了“限額設(shè)計”法，按照批準的設(shè)計任務(wù)書和投資估算，在保證功能要求的前提下控制初步設(shè)計以及按照批準的初步設(shè)計總概算，控制施工圖設(shè)計。保證工程竣工結(jié)算不突破總投資限額的工程設(shè)計各專業(yè)指標分解是否到位。是否設(shè)立了較強的設(shè)計審查小組，是否有相應(yīng)的獎罰機制來確保設(shè)計質(zhì)量；（2）分析設(shè)計方案是否運用了“價值工程”進行優(yōu)化，是否著眼于項目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本而降低項目的壽命周期，建造成本與壽命周期內(nèi)維維護、修費用是否合理分配，使工程項目的功能與工程項目的成本之比達最優(yōu)值；（3）復核設(shè)計概算的正確性，分析概算是否嚴格按照批準的可研報告所要求的建設(shè)標準及定額規(guī)定編制，有無擅自提高裝備水平的現(xiàn)象；是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，調(diào)整概算的調(diào)整的理由是否充足，范圍、幅度、金額是否適當?shù)鹊取?/p>

　　對初步設(shè)計、施工圖設(shè)計審計有助于促進在設(shè)計環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)、進度關(guān)、造價關(guān)、價值關(guān)。

　　五、項目建設(shè)招投標階段的審計重點

　　國家建設(shè)項目實行招投標制度，是提高財政性投資項目效益和工程質(zhì)量的重要措施，也是防止工程建設(shè)中出現(xiàn)腐敗問題的有效手段，項目建設(shè)招投標是企業(yè)按照《招標投標法》要求，利用建筑市場，全面引進競爭機制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑之一。內(nèi)審部門提前介入，從源頭參與，對保證招投標工作公正、公開、公平進行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進廉政建設(shè)有著重要意義。本階段應(yīng)重點審計以下內(nèi)容：

　�。�1）對建設(shè)項目招投標程序的合法性進行審計。招投標程序是容易導致招標失敗或降低招標效果的重點環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)存在舞弊行為，將致使評標和決標的不公正。因此，審計中應(yīng)調(diào)查和了解在招標過程中有無招標人或招標機構(gòu)與投招人串通，虛假招標等行為。首先，要審查招標條件和招標準備。審查建設(shè)項目、建設(shè)單位和承建單位是否具備招投標條件和能力，如投標單位的資質(zhì)和資信等；審閱工程項目招標機構(gòu)對選擇招標范圍、方式和發(fā)包方式的文件和資料，如招標方式是否符合規(guī)定、招標文件與招標通知書的一致性，由于不一致而造成問題的，應(yīng)該查明責任。其次，審查招標、開標、評標、定標工作的程序和方法是否合規(guī)，審閱現(xiàn)場記錄、評委會構(gòu)成情況、評標報告和開標會議的公證書等資料。避免開標、平標、定標過程的主觀性、隨意性。（2）審查投標單位資格和條件的有效性。防止無資質(zhì)或低資質(zhì)等級的施工單位承包工程，防患于未然；（3）審查招標小組評標辦法的合理性。評標辦法是評價投標單位的綜合指標，審計人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績、信譽、工期、施工能力（裝備、技術(shù)、方案、管理、安全）、質(zhì)量標準、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容；（4）審查工程標底的客觀性。審計人員應(yīng)對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴格把關(guān)，以確保其客觀、合理。對標底編制或無標底招標的合規(guī)性進行審計分兩種情況：一種情況是對于標底編制審計，首先

　　應(yīng)審計建設(shè)工程項目的標底是否控制在總概算及投資包干的限額內(nèi)，是否經(jīng)主管部門批準，具有法定效力。其次應(yīng)審查標底的編制依據(jù)是否合規(guī)，是否與建筑市場的實現(xiàn)價格相吻合，有無存在不從實際出發(fā)考慮工程質(zhì)量、片面壓低造價的情況。另一種情況是對無標底的招標項目審計，應(yīng)側(cè)重審查投標單位技術(shù)水平和投標文件的編制水平，是否采取評標和定標分離、立法與執(zhí)法的分離。由于采取低價中標，應(yīng)分析合理的投標和中標價，是否存在采取以低價中標，以高索賠來彌補問題。審計人員應(yīng)重點審查低價中標單位在中標工程的結(jié)算工程款和追加投資依據(jù)，有無利用低價中標，中標后利用法人和建設(shè)單位管理混亂的現(xiàn)狀采取不正當手段，使業(yè)主增加投資，達到盈利的目的，以及是否存在中標單位采取偷工減料、以次充好等弄虛作假行為，并造成工程質(zhì)量隱患問題。通過招標審計，促使設(shè)計者和施工者在保證工程項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程效益。

　　六、項目建設(shè)合同訂立階段的審計重點

　　建設(shè)合同是承包方進行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進度、造價的關(guān)鍵文件。因此，審計人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度：（1）嚴格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工現(xiàn)象；（2）審查合同的訂立是否以企業(yè)的立項報告及招標為依據(jù)，有無超計劃、超標準擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；對照簽訂合同與招標通知書與中標通知書的一致性，并注意審核：簽訂合同的時間、合同的標物與中標通知書規(guī)定的一致性；中標合同金額和日期與合同規(guī)定的一致性；（3）審查合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標準、工期進度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責任等主要條款是否明確；（4）審查合同是否對工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，對承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴厲的處罰措施及相應(yīng)的責任追究辦法等。對中標單位向外轉(zhuǎn)包或分包的工程，應(yīng)進一步檢查是否是該項目或?qū)�業(yè)性較強的部分，是否存在因轉(zhuǎn)包或分包造成工程質(zhì)量隱患或影響工期的問題。

　　七、項目建設(shè)施工階段的審計重點

　　施工階段是建設(shè)項目由“紙上談兵”變?yōu)椤绊椖繉嶓w”形成固定資產(chǎn)的實施過程，也是項目投資能否實現(xiàn)立項決策時所預期的經(jīng)濟效益目標的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問題就是要實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的最佳結(jié)合及相關(guān)職能部門的通力協(xié)作。因此，內(nèi)審部門要重點關(guān)注“三大主體”、“三大目標”：（1）審查企業(yè)工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；（2）審查審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通；（3）審查工程質(zhì)量、工期、造價“三大目標”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項目、進度計劃、施工條件等變更）是否建

　　立了嚴格的審批程序；工程索賠是否以國家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進度計劃、原則執(zhí)行；工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等等。通過內(nèi)部控制制度審計，有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質(zhì)量。

　　八、項目建設(shè)結(jié)算階段的審計重點

　　工程竣工結(jié)算具有變更簽證多、材料規(guī)格品種多、隱蔽項目多等特點，分析計算量較繁雜，給施工單位通過高估冒算謀取不正當利益提供了可乘之機，結(jié)算審計是工程審計各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計效益較明顯的階段。電力企業(yè)為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規(guī)定：結(jié)算不經(jīng)審計部門審核，財務(wù)部門不得辦理相關(guān)手續(xù)，可見其重要性。那么，內(nèi)審部門應(yīng)如何把握該階段的審計重點呢？我認為應(yīng)突出對工程結(jié)算真實性、完整性、合法性的審查，具體重點如下：（1）嚴把工程量計算關(guān)。如：審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實；分析施工方案的必要性、效益性等；重點審計工程量計算情況。在工程結(jié)算審計中，應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上查看施工圖紙、施工變更單、隱蔽工程記錄、施工合同等資料，對施工單位所報的工程量按規(guī)則逐一進行審查核實，必要時要對施工現(xiàn)場進行抽樣檢查，驗證隱蔽工程紀錄的真實性。（2）嚴把定額套用關(guān)。首先，要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確；其次，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；重點審計定額套用情況。定額套用是工程竣工結(jié)算審計的又一重點。工程預算定額是計算工程造價和辦理工程結(jié)算的重要依據(jù)，隨著建筑工程的新工藝、新方法不斷出現(xiàn)，與定額子目不完全相同做法的項目也越來越多。在審計過程中，審計人員應(yīng)重點審查施工單位套用定額子目時是否進行了合理的定額換算，有無低套高或在套用了綜合定額后再套用單項定額的現(xiàn)象；要格外關(guān)注“定額缺項”的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；對于實行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴格核實結(jié)算單價是否與中標時的報價相一致。（3）嚴把工程取費關(guān)。結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計重點；在審計中對取費及執(zhí)行文件的審核，應(yīng)注意以下七個方面：①費用定額是否與采用的預算定額相配套；②取費標準的取定與地區(qū)分類及工程類別是否相符；③取費基數(shù)是否正確；④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨立費中的費用，是否放在了定額直接費中取費計算；⑤有否不該收取的費率照收；⑥其它費用的計列是否有漏項；⑦預結(jié)算中是否準確地按國家或地方有關(guān)調(diào)整文件規(guī)定收費。（4）嚴把材料價差關(guān)。工程用料在工程造價中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項目健康運行的關(guān)鍵。因此，內(nèi)審部門應(yīng)注意以下幾方面的監(jiān)督：第一，材料質(zhì)量是否合格，有無質(zhì)量合格證書；第二，材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導價和預算價是否正確；第三，施工企業(yè)自行采購的材料，其質(zhì)量和單價是否經(jīng)過本企業(yè)工程管理部門或監(jiān)理工程師的認可，相關(guān)手續(xù)是否齊全；第四，施工單位多領(lǐng)的材料是否按當時的市場指導價扣回；

　　第五，對于特殊材料、新型材料的使用和定價，是否建立了相應(yīng)的審批程序和必要的測試論證等等。

　　九、工程項目竣工投產(chǎn)后評估階段的審計重點

　　對竣工投產(chǎn)項目的經(jīng)濟效益進行預測，評估建設(shè)工程項目的整體效果，是本階段的主要工作。工程項目經(jīng)濟效益審計主要審查工程項目工程決策的科學性、工程項目建設(shè)和管理的有效性以及項目建成后的工程效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)是貫穿整個項目周期的全過程跟蹤審計，可分成四個階段：工程項目前期、項目建設(shè)期、項目竣工時和項目運營期的經(jīng)濟效益審計，前兩個階段工作的好壞，決定了項目運營期的經(jīng)濟效益的高低。作為企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)側(cè)重分析項目投產(chǎn)后的實際盈利情況、市場情況、產(chǎn)品的競爭力、設(shè)計能力、工程回收期、工程利潤率等指標，并與立項時的預測相比較，以判斷該項投資是否收到預期效果。通過對項目投產(chǎn)后的運營期經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價管理當局的工程決策是否正確，并對項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計單位改善管理。

　　總之，工程審計是一項涉及面廣、專業(yè)性強的系統(tǒng)工作，也是企業(yè)創(chuàng)效節(jié)支的一個重要方面，內(nèi)審部門只有全過程監(jiān)督建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，才能真正遏制項目的違紀行為，有效控制工程造價，確保工程質(zhì)量，提高投資效益。

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