關(guān)于建設(shè)單位會計實務(wù)分析

　　建設(shè)單位會計是社會主義國家會計的一個重要分支。建設(shè)單位會計有哪些相關(guān)的會計實務(wù)呢？下面是小編為你整理的建設(shè)單位會計實務(wù)，希望對你有幫助。

　　建設(shè)單位會計實務(wù)

　　建設(shè)單位會計是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計，它以貨幣為主要計量單位，以建設(shè)單位的資金和資金運(yùn)動為基本內(nèi)容，對建設(shè)單位進(jìn)行基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，為建設(shè)單位及金融、管理機(jī)構(gòu)提供各種經(jīng)濟(jì)信息。財政部多次下文對建設(shè)單位會計制度加以強(qiáng)調(diào)和補(bǔ)充，到目前已經(jīng)建立了比較完整的體系，但在實際工作中仍有諸多問題。

　　一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

　　誤：無基本建設(shè)報表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)——負(fù)債——權(quán)益”報表

　　正：采用“資金占用”——“資金來源”式的基本建設(shè)報表

　　說明：財政部規(guī)定，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”=“資金占用”為核心的基本建設(shè)會計制度和報表格式。此外，機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應(yīng)從財政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》，由財政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項目上;還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報表，以企業(yè)會計制度中“資產(chǎn)”=“負(fù)債”+“所有者權(quán)益”的會計原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

　　二、會計業(yè)務(wù)處理中九個常見錯誤及改正方法

　　(一)征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務(wù)處理

　　誤：借：長期待攤費用(管理費用等)

　　貸：銀行存款

　　正：借：在建工程———基建工程支出

　　——待攤基建支出

　　貸：銀行存款

　　說明：《企業(yè)會計制度》規(guī)定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業(yè)費用”等費用性科目。而“在建工程——基建工程支出——待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)成本的各項費用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會計科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費用性支出都不應(yīng)直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費用虛增，致使建設(shè)單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準(zhǔn)確性。

　　此外，有的建設(shè)單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程——基建工程支出——建筑(或安裝)工程”科目。但費用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本中去，特別當(dāng)建設(shè)單位有多個項目同時開工時，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費用性支出分?jǐn)偟礁鱾�項目中去，而不是籠統(tǒng)地計入某一個項目的成本中。

　　(二)采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

　　誤：借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　借：在建工程——相關(guān)科目

　　貸：預(yù)付賬款

　　正：借：在建工程——基建工程支出

　　——建筑工程

　　在建工程——基建工程支出

　　——安裝工程

　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項目的實際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)上級撥入用于基本建設(shè)款項的賬務(wù)處理

　　誤：借：銀行存款

　　貸：上級撥入資金

　　正：借：銀行存款

　　貸：基建撥款

　　說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據(jù)資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級撥入資金”核算投資單位(主要是主管部門或企業(yè))撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動使用的資金，其發(fā)生額只能計入“待攤投資——建設(shè)單位管理費”科目。

　　(四)有基本建設(shè)借款單位交付竣工項目的賬務(wù)處理

　　誤：借：交付使用資產(chǎn)

　　貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

　　借：基建投資借款

　　貸：交付使用資產(chǎn)

　　正：年末：借：應(yīng)收投資借款

　　貸：待核銷基建支出

　　借：交付使用資產(chǎn)

　　貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

　　年初：借：待核銷基建支出

　　貸：交付使用資產(chǎn)

　　償還：借：基建投資借款

　　貸：應(yīng)收投資借款

　　說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項目時應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額;而不能在收到基建投資借款還款時直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時轉(zhuǎn)出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額;如果采用錯誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

　　(五)非經(jīng)營性項目報廢的賬務(wù)處理

　　誤：借：待沖基建支出

　　貸：待攤投資——相關(guān)科目

　　正：借：待核銷基建支出

　　貸：待攤投資——相關(guān)科目

　　說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。

　　(六)取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

　　誤：借：銀行存款

　　貸：基建撥款——其他撥款

　　正：借：銀行存款

　　貸：待攤投資——借款利息

　　說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的.建設(shè)單位將借款利息收入計入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯誤的。依照《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資——借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費用的減少，只有在非經(jīng)營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

　　(七)購入設(shè)備的賬務(wù)處理

　　誤：借：設(shè)備投資

　　貸：銀行存款

　　正：借：器材采購

　　貸：銀行存款

　　借：庫存設(shè)備

　　貸：器材采購(需安裝)

　　(或)借：設(shè)備投資

　　貸：器材采購(不需安裝)

　　說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續(xù)費、保險運(yùn)輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會計中的“材料采購”科目。“設(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實際支出各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購置設(shè)備時一般不直接計入此科目。

　　(八)結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　誤：借：交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)

　　貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

　　正：借：交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

　　說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項目購置不夠固定資產(chǎn)價值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項目完工時的實際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個子科目。

　　(九)爭取到財政返還資金時的賬務(wù)處理

　　誤：不做任何處理

　　正：借：待攤投資

　　貸：基建撥款——其他撥款

　　說明：建設(shè)單位在爭取到如配套費返還款等財政支持的資金后，由于沒有實際的繳納資金到返還資金的過程，現(xiàn)金沒有發(fā)生流出流入，往往沒有將返還款作為“基建撥款”計入。這種做法一是忽略了財政部門對建設(shè)單位的支持，二是建設(shè)單位未能將本應(yīng)計入“待攤投資”科目的資金量如實反映，在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”時，成本將會發(fā)生虛減。

　　建設(shè)單位會計的內(nèi)容

　　基本建設(shè)資金是建設(shè)單位為了完成某一建設(shè)項目而取得的資金�；�本建設(shè)資金運(yùn)動與工商企業(yè)的經(jīng)營資金運(yùn)動不同，它不是周而復(fù)始的循環(huán)運(yùn)動，而是隨著基本建設(shè)過程的進(jìn)行順次通過資金投入、資金使用和投資完成三個階段而完成其運(yùn)動的全過程。建設(shè)單位在這三個階段的運(yùn)動過程中所引起的資金增減變化，就是建設(shè)單位會計核算和監(jiān)督的對象。其具體內(nèi)容是：

　�、僭谫Y金投入階段。建設(shè)單位從事基本建設(shè)活動取得的投資，其來源是財政部門的預(yù)算撥款，建設(shè)銀行的基本建設(shè)投資貸款，以及地方財政部門、主管部門和企業(yè)在國家預(yù)算外籌集的自籌資金。在這一階段，建設(shè)單位會計主要是核算和監(jiān)督基本建設(shè)撥款、投資貸款和自籌資金的取得情況。

　　②在資金使用階段。建設(shè)單位取得基本建設(shè)資金后，要運(yùn)用其所得的'資金進(jìn)行基本建設(shè)投資，即購置設(shè)備和材料,采用出包或自營的方式進(jìn)行建筑安裝工程施工,以及進(jìn)行其他的投資(如用于生產(chǎn)職工培訓(xùn)等)。在這一階段，建設(shè)單位會計主要是核算和監(jiān)督建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他基本建設(shè)投資以及不屬于基本建設(shè)計劃的其他支出的支出情況，并對構(gòu)成交付使用財產(chǎn)的建設(shè)成本進(jìn)行計算。同時，還要核算和監(jiān)督有關(guān)貨幣資金、結(jié)算款項、材料、工資、固定資產(chǎn)等的增減變動情況，以及在基本建設(shè)過程中形成的各項專用基金(如更新改造基金、大修理基金等)的提取和使用情況。

　　③在投資完成階段。建設(shè)單位運(yùn)用取得的資金完成各項投資后，將購置、建造完成的各項財產(chǎn)移交給使用單位并辦理各項投資的核銷，從而使基本建設(shè)資金最終完成其投資過程而退出建設(shè)單位。在這一階段，建設(shè)單位會計主要是核算和監(jiān)督購建完成移交使用單位的各項財產(chǎn)的交付情況;核算和監(jiān)督應(yīng)予核銷的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額，但不計入交付使用財產(chǎn)建設(shè)成本的其他投資(如建設(shè)單位管理費、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費等)的轉(zhuǎn)銷情況;核算和監(jiān)督應(yīng)予核銷的既不構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額，又不計入交付使用財產(chǎn)建設(shè)成本的其他各項支出(如設(shè)備盤虧和毀損、壞帳損失等)的轉(zhuǎn)銷情況。對完工交付使用的財產(chǎn)和應(yīng)核銷的各項基本建設(shè)支出，如果是用基本建設(shè)撥款完成的，應(yīng)沖銷基本建設(shè)撥款;如果是用基本建設(shè)投資貸款完成的，則由財產(chǎn)使用單位用規(guī)定的資金來源(如投產(chǎn)后的應(yīng)交利潤、應(yīng)交折舊基金等)歸還。

　　建設(shè)單位會計的意義

　　建設(shè)單位在進(jìn)行基本建設(shè)期間，要按期編制資金平衡表、基建投資表、應(yīng)核銷基建支出明細(xì)表，以及工程成本表等會計報表，用以全面反映基本建設(shè)投資計劃、財務(wù)計劃及工程建設(shè)預(yù)算的執(zhí)行情況。在建設(shè)項目竣工驗收后，要辦理決算，用以全面反映竣工項目的`建設(shè)成果。做好建設(shè)單位會計工作，對促使建設(shè)單位認(rèn)真執(zhí)行國家財政制度和財務(wù)制度，保護(hù)財產(chǎn)安全完整，降低建設(shè)成本，節(jié)約建設(shè)資金，加快建設(shè)速度，提高投資效果，全面完成基本建設(shè)投資任務(wù)，具有重要的意義。

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