職工培訓費的會計分錄怎么做

　　公司發(fā)生的職工培訓費用，應該怎么計入哪個會計科目？怎么做會計分錄？下面是小編精心整理的職工培訓費的會計分錄怎么做，僅供參考，大家一起來看看吧。

　　職工培訓費的會計分錄

　　1、企業(yè)發(fā)生員工培訓費應計入職工教育經(jīng)費，企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓、各類崗位適應性培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用等;

　　2、一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費可按工資總額的2.5%計提，計提會計分錄如下：

　　借:管理費用——職工教育經(jīng)費

　　貸:應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費

　　3、開支800元員工培訓費時，會計分錄如下：

　　借:應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費800

　　貸:庫存現(xiàn)金(或銀行存款)800

　　支付職工培訓費的會計分錄

　　借：應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費

　　貸：銀行存款

　　應付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務相關的支出"等應付職工薪酬項目進行明細核算。

　　職工培訓費用不等同職工教育經(jīng)費

　　(一)《財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國稅務總局、全國工商聯(lián)關于印發(fā)<<關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>>的通知》(財建〔2006〕317號)規(guī)定：(五)企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

　　1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;

　　2.各類崗位適應性培訓;

　　3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓;

　　4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育;

　　5.特種作業(yè)人員培訓;

　　6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;

　　7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;

　　8.購置教學設備與設施;

　　9.職工崗位自學成才獎勵費用;

　　10.職工教育培訓管理費用;

　　11.有關職工教育的其他開支。

　　(二)財建〔2006〕317號文件規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

　　(三)《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　(四)國稅函〔2009〕202號文件規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

　　備注：財稅〔2008〕1號上述規(guī)定被財稅〔2012〕27號文件相關規(guī)定代替，并停止執(zhí)行，但是關于職工教育經(jīng)費扣除政策內(nèi)容一樣。

　　實務總結

　　1.屬于職工培訓費用但是未必是企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費，企業(yè)組織職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育等職工培訓費用，就不能“擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費”。

　　2.企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費中雖包含了符合條件的職工培訓費用;但不僅僅是職工培訓費用，比如還包括購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用及職工教育培訓管理費用。

　　【例】《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規(guī)定：自2015年1月1日起，經(jīng)認定的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　所以，上述政策是“職工教育經(jīng)費支出”，不是“職工培訓費用支出”，其不超過工資薪金總額8%的部分能稅前扣除。

　　【例】《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅【2010】65號)規(guī)定：經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　所以，上述政策是“職工教育經(jīng)費支出”，不是“職工培訓費用支出”，其不超過工資薪金總額8%的部分能稅前扣除。

　　【例】財稅〔2012〕27號文件規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　所以，上述政策是符合條件“職工教育經(jīng)費支出”中的“職工培訓費用支出”，能全額稅前扣除，前提是職工培訓費用是符合條件職工教育經(jīng)費范圍中，是符合條件的職工教育經(jīng)費范圍內(nèi)的。

　　拓展

　　培訓費所取得的發(fā)票是否可以報銷?

　　答：凡是在國家規(guī)定的報銷范圍之內(nèi)的，都是可以報銷的。一般只要老板同意，培訓費所取得的發(fā)票都是可以報銷的�？梢园凑战逃�經(jīng)費入賬，計入入"管理費用——職工教育經(jīng)費"科目。

　　培訓費的所得稅處理

　　1、按照相關規(guī)定，除了國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定以外，企業(yè)發(fā)生的培訓費，作為職工教育經(jīng)費，對于不超過工資、薪金總額2.5%的部分，是可以允許稅前扣除的。對于超過的部分，也能在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　2、如果是高新技術企業(yè)和經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，實際發(fā)生的培訓費等職工教育經(jīng)費支出，對于不超過工資薪金總額8%的部分，是允許企業(yè)所得稅稅前扣除的，對于超過的部分，允許在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　教育培訓收到培訓費的賬務處理

　　1、后收到培訓發(fā)票的，則屬于費用：

　　借：管理費用

　　貸：現(xiàn)金

　　2、取培訓費，則屬收入：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　3、如果先收一部分，后余款一直收取不到，就可以作為壞帳處理，具體如下：

　　借：壞賬準備——應收賬款壞賬

　　貸：應收賬款

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