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2015高級會計(jì)師考試沖刺模擬試題（八）參考答案
案例分析題一
【正確答案】：分析和提示：
(1)不當(dāng)之處：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理定期將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告提交給公司董事會下設(shè)的審計(jì)委員會。
理由：內(nèi)部審計(jì)的一個重要部分就是對財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，財(cái)務(wù)會計(jì)部就是被審計(jì)部門之一，將內(nèi)部審計(jì)部設(shè)置在財(cái)務(wù)會計(jì)部下，則很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在這種設(shè)置方式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，極大削弱了內(nèi)部審計(jì)的功能和作用，獨(dú)立性嚴(yán)重受損，因此，這種設(shè)置方式是不可取的。
為提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，便于其與經(jīng)營管理層的溝通與監(jiān)督評價，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最好由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會進(jìn)行管理，審計(jì)委員會通過批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、工作日程、人員預(yù)備計(jì)劃，費(fèi)用預(yù)算的審查和批準(zhǔn)以及和決策管理人員一起復(fù)查組織內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績等方式，與決策管理部門共同承擔(dān)管理內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任。
(2)不當(dāng)之處：為避免資源的浪費(fèi)，對已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。
理由：企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次，是希望通過一種無形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)則、價值觀念和道德規(guī)范，凝聚整個企業(yè)所有成員的歸屬感、積極性和創(chuàng)造性，并不能夠?qū)W(xué)歷作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，決定是否進(jìn)行文化教育。
(3)不當(dāng)之處：公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。
理由：在風(fēng)險(xiǎn)評估的方法中，不僅僅包括定性方法，還包括定量方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。
不當(dāng)之處：風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個角度出發(fā)，如果可以承受的風(fēng)險(xiǎn)，就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，如果無法接受的，就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
理由：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的策略不僅僅有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受，還包括風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。在權(quán)衡了成本效益原則后，可以采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)，這是風(fēng)險(xiǎn)降低。企業(yè)可以借助他人的力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)，這是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。
(4)不當(dāng)之處：對投資項(xiàng)目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會完成;投資處置的審批由股東大會做出決定，具體執(zhí)行由董事會進(jìn)行;投資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所完成。
理由：崗位分工混亂，存在多項(xiàng)不相容崗位混崗現(xiàn)象。投資項(xiàng)目的可行性研究與評估、投資的決策與執(zhí)行、投資處置的審批與執(zhí)行、投資績效評估與執(zhí)行等均屬于不相容職務(wù)。
授權(quán)不恰當(dāng)，董事會與股東大會屬于是決策和審核機(jī)構(gòu)，不應(yīng)該過多的介入到公司管理的業(yè)務(wù)執(zhí)行中，這樣設(shè)置，容易出現(xiàn)缺乏監(jiān)督的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)行。
對投資績效評估和執(zhí)行不應(yīng)該委托為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所完成，對會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成威脅，影響公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
(5)不當(dāng)之處：管理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。
理由：董事會負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會的監(jiān)督。管理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。
不當(dāng)之處：公司預(yù)備借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評價，安排為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所每年實(shí)施一次內(nèi)部控制制度評價工作，并于每年的5月15日提交內(nèi)部控制評價報(bào)告。
理由：公司預(yù)備借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評價時，參與企業(yè)內(nèi)部控制評價的中介機(jī)構(gòu)不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報(bào)告的基準(zhǔn)日，也可選擇6月30日為基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評價報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報(bào)出。
案例分析題二
【正確答案】：1.總經(jīng)理甲：
(1)認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。
(2)建立健全內(nèi)部控制跟普通員工沒有關(guān)系的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制是由企業(yè)各個層級的人員共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至企業(yè)每一個普通員工，都對實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
2.常務(wù)副總經(jīng)理乙：
(1)無需關(guān)注剩余的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：剩余風(fēng)險(xiǎn)是指采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度，應(yīng)該重點(diǎn)進(jìn)行分析。
(2) 盡量避免采用定性分析的方法的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。
3.總會計(jì)師丙：
出納和登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬的人員必須分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：出納可以登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬。
4.協(xié)管人事的副總經(jīng)理�。�
(1) 對新入職的員工免去崗前培訓(xùn)直接上崗的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：對于新入職的員工應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的考察和崗前的培訓(xùn)，考察合格且試用期滿后，方可正式上崗。
(2) 對于考核不能勝任崗位要求的員工直接解除員工勞動合同的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：對于考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。
5.董事長戊：
(1) 重要的控制，不重要的不控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：重要性原則是在兼顧全面的基礎(chǔ)上來實(shí)施。
(2) 財(cái)務(wù)部門下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，由財(cái)務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，應(yīng)該在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門。
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