2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題

　　2001年2月，A公司(國(guó)有企業(yè))按照財(cái)政部門(mén)要求，決定在公司系統(tǒng)全面開(kāi)展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查。4月初，公司派出檢查組對(duì)設(shè)在外省的A公司的銷(xiāo)售分公司B公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開(kāi)戶(hù)、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題。正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入檢查時(shí)，A公司接到有關(guān)部門(mén)通報(bào)，A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理許亮、B公司經(jīng)理趙強(qiáng)、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國(guó)外。A公司立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，同時(shí)決定對(duì)B公司幾年來(lái)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行全面檢查。經(jīng)過(guò)6個(gè)多月的檢查，一樁作案多年、涉案金額高達(dá)近2000萬(wàn)元的資金盜用案被揭開(kāi)了面紗。

　　經(jīng)查，許亮等人的主要作案手段和有關(guān)情況如下：

　　1998年，許亮被任命為B公司經(jīng)營(yíng)，趙強(qiáng)擔(dān)任B公司副經(jīng)理，張志剛?cè)喂�司兼出納。當(dāng)時(shí)，A公司出于開(kāi)拓市場(chǎng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等考慮，授予B公司產(chǎn)品銷(xiāo)售定價(jià)自主權(quán)和對(duì)外提交自主權(quán)。由于尚未建立銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)，對(duì)各銷(xiāo)售分公司的銷(xiāo)售情況，A公司每月手工統(tǒng)計(jì)匯總一次，并要求各銷(xiāo)售分公司每月末將當(dāng)月銷(xiāo)售款集中匯繳A公司賬戶(hù)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。許亮等人利用A公司授予的銷(xiāo)售定介權(quán)，采用高價(jià)銷(xiāo)售低價(jià)向A公司匯決報(bào)賬的手法截留銷(xiāo)貨款形成"小金庫(kù)"，并利用銷(xiāo)售貨款上繳的時(shí)間差，挪用銷(xiāo)售貨款由趙強(qiáng)負(fù)責(zé)炒股，非法所得也流入"小金庫(kù)"。然后，由會(huì)計(jì)兼出納的張志剛將"小金庫(kù)"款項(xiàng)源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶(hù)。

　　案發(fā)后，A公司對(duì)此案高度重視，針對(duì)此案暴露出的發(fā)公司權(quán)力過(guò)大及內(nèi)部控制方面存在的缺陷等問(wèn)題，A公司董事會(huì)作出以下決定：

　　第一，建立健全公司的內(nèi)部控制制度，由總經(jīng)理組織制訂與實(shí)施，今后如果內(nèi)部控制方面再出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。

　　第二，加強(qiáng)對(duì)外投資的控制，收回各分公司的對(duì)外投資權(quán)，公司所有的投資均由A公司董事長(zhǎng)審批。

　　第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任賬目登記工作，A公司的銀行預(yù)留印鑒的印章全部由總會(huì)計(jì)師統(tǒng)一保管。

　　第四，加強(qiáng)銷(xiāo)售與收款的控制，所有的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)(包括制訂銷(xiāo)售價(jià)格、簽訂銷(xiāo)售、組織貨物發(fā)運(yùn)、結(jié)算銷(xiāo)售貨款等)均由A公司銷(xiāo)售統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷(xiāo)售分公司僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。

　　第五，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)控制，由A公司財(cái)會(huì)部每年組織對(duì)本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。

　　要求：

　　1、針對(duì)A公司發(fā)生的案件，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說(shuō)明理由。

　　2、從內(nèi)部控制角度，指出A公司董事會(huì)所作決定的不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

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