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高級(jí)會(huì)計(jì)師練習(xí)試題（有答案）
中央單位的評(píng)審工作，由在人力資源和社會(huì)保障部(或原人事部)備案、具有高級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)任職資格評(píng)審權(quán)的部門(mén)組織進(jìn)行;沒(méi)有高級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)任職資格評(píng)審權(quán)的中央單位，可按規(guī)定委托在人力資源和社會(huì)保障部(或原人事部)備案、具有高級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)任職資格評(píng)審權(quán)的其他中央單位或所在地省級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)任職資格評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行。下面就請(qǐng)備考的各位跟著小編一起來(lái)做下面的練習(xí)題，努力掌握每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
一、甲高分子材料研究所屬于中央級(jí)事業(yè)單位(下稱(chēng)甲科研所)，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。除完成國(guó)家規(guī)定的高分子材料科研任務(wù)外，還從事技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)。甲科研所有關(guān)預(yù)算編制、會(huì)計(jì)處理、政府收入分類(lèi)以及績(jī)效評(píng)價(jià)情況如下：
(1)在預(yù)算編制過(guò)程中，通過(guò)“二上二下”程序確定的預(yù)算收入為3000萬(wàn)元，其中財(cái)政撥款收入2500萬(wàn)元，其他收入500萬(wàn)元。
(2)本年度支付在職職工工資450萬(wàn)元，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，列入了“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助”科目，按支出功能分類(lèi)列入了“科學(xué)技術(shù)”科目。
(3)本年度為某著名皮草公司提供高分子材料技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，收取技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)100萬(wàn)元，甲高分子材料研究所將技術(shù)咨詢(xún)收入計(jì)入了其他收入，并按規(guī)定繳納了相關(guān)稅金。
(4)本年度通過(guò)國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)安排項(xiàng)目支出中購(gòu)置一臺(tái)大型科研設(shè)備800萬(wàn)元，已經(jīng)購(gòu)置完成，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)列入了“其他資本性支出”科目，按照支出功能分類(lèi)列入了“科學(xué)技術(shù)”科目。
(5)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核、同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后，甲科研所將閑置的辦公樓出租，收到租金200萬(wàn)元，甲科研所將租金收入計(jì)入了經(jīng)營(yíng)收入。
(6)年終將基本支出當(dāng)年未使用的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余，并計(jì)提了職工福利基金10萬(wàn)元。
(7)年終根據(jù)科研所預(yù)算申報(bào)的相關(guān)材料、依法批復(fù)的科研所預(yù)算，采取公眾評(píng)判法，通過(guò)對(duì)績(jī)效目標(biāo)與實(shí)施效果進(jìn)行對(duì)比分析，甲科研所認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了績(jī)效目標(biāo)，完成了規(guī)定的任務(wù)。
要求：請(qǐng)分析、判斷甲高分子材料研究所上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的處理。
【本題 20.0 分，建議 35.0 分鐘內(nèi)完成本題】
【正確答案】：(1)甲單位的處理正確。
(2)將工資支出按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)列入“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助”科目不正確。正確的處理：工資支出按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)應(yīng)列入“工資福利支出”科目。
(3)將技術(shù)咨詢(xún)收入計(jì)入其他收入不正確。正確的處理：應(yīng)將技術(shù)收入計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入。
(4)將購(gòu)置大型科研設(shè)備支出列入“其他資本性支出”科目不正確。正確的處理：國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)安排的大型設(shè)備購(gòu)置應(yīng)列入“基本建設(shè)支出”科目。
(5)將租金收入計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入不正確。正確的處理：應(yīng)將租金收入計(jì)入其他收入。
(6)年終將基本支出當(dāng)年未使用的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余，并計(jì)提了職工福利基金的做法不正確。正確的處理：中央級(jí)事業(yè)科研所基本支出未使用的財(cái)政撥款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，不得提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
(7)甲科研所績(jī)效評(píng)價(jià)采取的方法為公眾評(píng)判法的說(shuō)法不正確。正確的說(shuō)法：通過(guò)對(duì)績(jī)效目標(biāo)與實(shí)施效果的比較，綜合分析績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效評(píng)價(jià)方法是比較法，而不是公眾評(píng)判法。
【該題針對(duì)“事業(yè)單位的核算、中央部門(mén)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、某生物醫(yī)藥股份有限公司，2009年由國(guó)有有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股東大會(huì)是公司最高權(quán)利機(jī)構(gòu)。設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等。同時(shí)董事會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)總經(jīng)理，公司設(shè)生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、證券投資部、銷(xiāo)售部、人力資源部、信息技術(shù)部、內(nèi)部審計(jì)部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國(guó)各地設(shè)置的分廠(chǎng)和銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，設(shè)立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘錄自該公司制定的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
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第二章 資金活動(dòng)控制
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第十四條 出納每季度從銀行獲取對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財(cái)務(wù)部副經(jīng)理對(duì)出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。
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第十七條 需要簽訂合同的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。
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第三章 采購(gòu)業(yè)務(wù)控制
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第二十一條 采購(gòu)部?jī)?nèi)部設(shè)置崗位分工時(shí)，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請(qǐng)購(gòu)與審批、詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審核、采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款申請(qǐng)、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門(mén)發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時(shí)，以本部門(mén)為主的原則，如果發(fā)生爭(zhēng)議的情況下，發(fā)揚(yáng)多干是好，吃苦我先的原則，由本部門(mén)爭(zhēng)取過(guò)來(lái)盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，在本部門(mén)會(huì)計(jì)核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關(guān)憑證、賬簿、報(bào)表資料統(tǒng)一報(bào)送給財(cái)務(wù)部門(mén)，不得延遲。
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第四章 資產(chǎn)管理控制
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第二十三條 對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
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第二十六條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益。
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第五章 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制
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第二十八條 發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，必須由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后入庫(kù)。
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第六章 工程項(xiàng)目控制
……
第三十五條 所有新建工程項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需要上報(bào)給公司董事會(huì)，由公司董事會(huì)做出統(tǒng)一審批。
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第七章 研究與開(kāi)發(fā)控制
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第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開(kāi)發(fā)，形成市場(chǎng)、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開(kāi)發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于領(lǐng)先地位。
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第八章 全面預(yù)算控制
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第五十九條 公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度。
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第九章 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制
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第六十二條 制定公司擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保。
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第十四章 附則(略)
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要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【本題13分，建議30.0分鐘內(nèi)完成本題】
【正確答案】：(1)第十四條中，出納負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：出納是負(fù)責(zé)貨幣資金日常管理業(yè)務(wù)的人員，同時(shí)負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。
(2)第十四條中，每季度獲得一次對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：應(yīng)當(dāng)至少每個(gè)月核對(duì)一次銀行存款賬戶(hù)，每季度進(jìn)行一次，周期過(guò)長(zhǎng)。
(3)第二十一條中，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程均由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)不當(dāng)。
理由：不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
(4)第二十一條中，采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)部門(mén)不當(dāng)。
理由：采購(gòu)部門(mén)不應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務(wù)入賬的滯后。
(5)第二十三條中，對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當(dāng)。
理由：根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類(lèi)管理制度，針對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。
(6)第二十六條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小，損失賠付后還有收益的規(guī)定不當(dāng)。
理由：應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應(yīng)足以應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。投保的目的是在發(fā)生損失時(shí)能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時(shí)獲取收益。
(7)第二十八條中，發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批不當(dāng)。
理由：銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)生和退回均應(yīng)該由銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)，所以發(fā)生退回業(yè)務(wù)，在確認(rèn)時(shí)審批人應(yīng)該是銷(xiāo)售部經(jīng)理。
(8)第二十八條中，銷(xiāo)售退回時(shí)，僅僅由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)就入庫(kù)的規(guī)定不當(dāng)。
理由：對(duì)銷(xiāo)售退回的貨物，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶(hù)退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明;倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告;財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。各方應(yīng)各司其職。
(9)第三十五條中，所有工程項(xiàng)目均需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)審批的規(guī)定不當(dāng)。
理由：為了提高工作效率，應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的金額劃定由不同層次的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，對(duì)于重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)集體審議批準(zhǔn)。但是同時(shí)也應(yīng)該嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見(jiàn)。
(10)第四十五條中，研究成果的開(kāi)發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當(dāng)。
理由：研究成果的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。
(11)第五十九條中，公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度不當(dāng)。
理由：根據(jù)全面預(yù)算控制的規(guī)定，預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算草案，提交董事會(huì)進(jìn)行審核，最后由股東大會(huì)負(fù)責(zé)審批。
(12) 第六十二條中，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保不當(dāng)。
理由：公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不得對(duì)外提供擔(dān)保。
三、紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2003年度發(fā)生如下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售價(jià)款均不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
(1)紅星公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司 交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)， 預(yù)計(jì)于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。
(2)紅星公司本年度銷(xiāo)售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷(xiāo)售價(jià)款50萬(wàn)元，紅星公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯 票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車(chē)間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī) 床的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。
(3)紅星公司本年度1月5日銷(xiāo)售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷(xiāo)售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。
(4)紅星公司本年度委托×商店代銷(xiāo)一批零配件，代銷(xiāo)價(jià)款40萬(wàn)元;本年度收到×商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)零配件的80%，×商店按代銷(xiāo)價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為25萬(wàn)元。
(5)紅星公司本年度銷(xiāo)售給×企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷(xiāo)售價(jià)款為35萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。
(6)紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為6萬(wàn)元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)10萬(wàn)元，增值稅17000元。該批商 品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
(7)紅星公司本年度12月1日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬(wàn)元，增值稅額13600元，銷(xiāo)售成本為6萬(wàn)元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話(huà)告知紅星公司，提出只要紅星公司在價(jià)格上給予5%的折讓?zhuān)?天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買(mǎi)方。
(8)紅星公司上年度12月18日銷(xiāo)售A商品一批，售價(jià)5萬(wàn)元，增值稅額8500元，成本2.6萬(wàn)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10;l/20;n/30.買(mǎi)方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品 因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算紅星公司2003年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本(要求列出計(jì)算過(guò)程，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。
「參考答案」
營(yíng)業(yè)收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬(wàn)元)
「分析」會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果銷(xiāo)售方對(duì)出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn)，如銷(xiāo)售方對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗(yàn)等過(guò)程，在這種情況下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此：
(1)中的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)不能在2003年確認(rèn)收入，因?yàn)榘惭b服務(wù)為合同中的重要條款。
(2)中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營(yíng)業(yè)收入為50萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本為35萬(wàn)元。
(3)為分期收款銷(xiāo)售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價(jià)款，因而2003年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入200×60%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本120×60%萬(wàn)元。
(4)中的委托代銷(xiāo)商品在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。因而按代銷(xiāo)清單所列本年?duì)I業(yè)收入為40×80%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為25×80%萬(wàn)元。
(5)屬于訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則，訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購(gòu)買(mǎi)方時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
(6)此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認(rèn)收入。
(7)該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)卜鲜杖氪_認(rèn)的條件，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為76000元(80000-4000)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本6萬(wàn)元。
(8)此項(xiàng)銷(xiāo)售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問(wèn)題，但總價(jià)法核算，原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為5萬(wàn)元，成本2.6萬(wàn)元，還應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。
四、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：
(1) 2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) (或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔(dān)虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會(huì)9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬(wàn)元。2002年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元(除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng));至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。
(2) 2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，向D公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元。該批 產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷(xiāo)往D公司，且市場(chǎng) 上無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為21000萬(wàn)元;甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè) 月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造，并運(yùn)抵E公司由其驗(yàn)收入庫(kù);貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬(wàn)元。
上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股份，對(duì)E公司具有重大影響;相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為10000萬(wàn)元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15000萬(wàn)元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù) 已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。G公司系甲公司的合營(yíng)企業(yè)。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，共計(jì) 2000件，每件產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬(wàn)元;未對(duì)該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上的單位售價(jià)為7.8萬(wàn)元。貨已 發(fā)出，款項(xiàng)于4月20日收到。除向H公司銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒(méi)有對(duì)其他公司銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品。甲公司董事長(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理。
(5) 2002年5月1日，甲公司以20000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬(wàn)元， 已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價(jià)8000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元;③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值 800萬(wàn)元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。M公司系N公司的 合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款總額為4500萬(wàn)元(不含增值稅 額)，其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬(wàn)元。合同規(guī)定：合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后，由 W公司一次性支付給甲公司;如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系 甲公司委托其合營(yíng)企業(yè)Y公司開(kāi)發(fā)完成，甲公司為此已支付開(kāi)發(fā)費(fèi)900萬(wàn)元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工 作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬(wàn)元
要求：
分別計(jì)算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響。
「參考答案」
(1)甲公司與A公司
此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因?yàn)镃公司董事會(huì)9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下 三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，③受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì) 算的金額。
受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益=1000×70%=700(萬(wàn)元)
受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=1000(萬(wàn)元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%< p="">
所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=1000×70%=700(萬(wàn)元)(甲公司應(yīng)將700萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入)
(2)甲公司與D公司
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礑公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品 銷(xiāo)售未達(dá)到商品總銷(xiāo)售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格(1000萬(wàn)元)超過(guò)所銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的120%(750×120%=900萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)將商品賬 面價(jià)值的 120%確認(rèn)為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=750×120%-750=150(萬(wàn)元)
(3)甲公司與E公司
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián) 方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=16800(應(yīng)確認(rèn)的收入)-14000(應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用)=2800(萬(wàn)元)。
(4)甲公司與H公司
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公 司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=15600(7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入)-13000(6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi) 用)=2600(萬(wàn)元);
(5)甲公司與M公司
此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷(xiāo)售。因?yàn)镸公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市 公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià) 值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交 易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響為0.
(6)甲公司與W公司
此項(xiàng)甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2個(gè)月后W公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=0(萬(wàn)元)
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