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2017注冊會計師《會計》知識點：暫時性差異
導語：參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。下面和小編來看看2017注冊會計師《會計》知識點：暫時性差異。希望對大家有所幫助。
暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為財務報告中資產(chǎn)、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也構成暫時性差異。
（一）應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。
應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎
2.負債的賬面價值小于其計稅基礎
（二）可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。
可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎
2.負債的賬面價值大于其計稅基礎
同步練習：某公司20×2年確認的應付職工薪酬為360萬元。稅法規(guī)定當期可予以稅前扣除的金額為300萬元，其他部分允許結轉以后年度稅前扣除，則該公司20×2年因應付職工薪酬確認的暫時性差異為（ ）。
A、應納稅暫時性差異60萬元
B、可抵扣暫時性差異60萬元
C、應納稅暫時性差異300萬元
D、可抵扣暫時性差異300萬元
【正確答案】 B
【答案解析】因按照稅法規(guī)定，當期可予以稅前扣除的金額為300萬元，其他部分允許結轉以后年度稅前扣除，即應付職工薪酬在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為60，則其計稅基礎＝賬面價值360－未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額60＝300（萬元）。該項負債的賬面價值360萬元與其計稅基礎300萬元相同，形成可抵扣暫時性差異，金額＝360－300＝60萬元。所以選擇B。
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