注冊會計師2017年考試《會計》章節(jié)習題
導讀：注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風險管理》。每年的通過率一般在全國考生人數(shù)的10%左右。下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關于注冊會計師2017年考試《會計》章節(jié)習題，希望對大家的備考有所幫助。
綜合題
1.A公司適用的所得稅稅率為25%，2015年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下。
(1)該固定資產(chǎn)2015年年末的賬面價值為900萬元，原值為3000萬元，預計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定的折舊政策一致)。公司批準的財務預算中該固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示(單位：萬元)：
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項目 |
2016年 |
2017年 |
2018年 |
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產(chǎn)品甲銷售收入 |
1000 |
2000 |
3000 |
|
上年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應收賬款本年收回 |
100 |
200 |
100 |
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本年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應收賬款將于下年收回 |
200 |
100 |
200 |
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購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金 |
600 |
800 |
900 |
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以現(xiàn)金支付薪酬 |
40 |
50 |
40 |
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支付的設備維修支出 |
30 |
10 |
20 |
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設備改良支付現(xiàn)金 |
— |
150 |
— |
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利息支出 |
10 |
10 |
10 |
|
其他現(xiàn)金支出 |
10 |
15 |
20 |
(2)A公司計劃在2017年對該固定資產(chǎn)進行技術改造。因此，2017年、2018年的財務預算是考慮了改良影響后所預計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務預算以上年預算數(shù)據(jù)為基礎、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算得出(為簡化核算，按上年預算數(shù)據(jù)的5%遞減調整時，只需調整銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算)。假定有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。
(3)該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠計算。
(4)計提減值準備后預計該固定資產(chǎn)尚可使用3年，凈殘值為0，仍采用直線法計提折舊。2016年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。
(5)復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
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1年 |
2年 |
3年 |
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5%的復利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
(計算結果保留兩位小數(shù))
【要求及答案(1)】計算2015年12月31日預計的未來三年現(xiàn)金流量凈額。
預計2016年現(xiàn)金流量凈額=1000+100-200-600-40-30-10=220(萬元)
預計2017年現(xiàn)金流量凈額=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬元)
預計2018年現(xiàn)金流量凈額=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬元)
【提示】每年預計發(fā)生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現(xiàn)金流量時不應考慮。預計未來現(xiàn)金流量應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。
【要求及答案(2)】計算2015年12月31日預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬元)
【要求及答案(3)】計算2015年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準備金額。
2015年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準備=900-733.21=166.79(萬元)
【要求及答案(4)】計算2015年12月31日應確認的遞延所得稅收益。
2015年12月31日應確認遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬元)
【要求及答案(5)】計算2016年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值和應確認的遞延所得稅收益。
2016年12月31日的賬面價值=733.21-733.21÷3=488.81(萬元)
計稅基礎=3000-3000/10×8=600(萬元)
應確認的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬元)
2.甲公司2015年末有關資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的資料如下。
(1)甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個經(jīng)營總部負責運作;同時，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司分別確定為三個資產(chǎn)組，將經(jīng)營總部確認為總部資產(chǎn)。
(2)2015年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進行合理分攤。
(3)A資產(chǎn)組的賬面價值為1500萬元。預計尚可使用壽命為15年，甲公司預計2015年末A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3000萬元。
(4)B資產(chǎn)組的賬面價值為2250萬元，其中包括無形資產(chǎn)B1賬面價值為1350萬元、固定資產(chǎn)B2賬面價值為900萬元。預計B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預計2015年末B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3189萬元，其中無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，固定資產(chǎn)B2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，無形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。
(5)C資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值為3000萬元，其中固定資產(chǎn)C1為1000萬元、固定資產(chǎn)C2為1000萬元、固定資產(chǎn)C3為775萬元、合并商譽為225萬元。預計C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預計2015年末C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為2575.6萬元，其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無法確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，C1、C2無法確定公允價值減去處置費用的凈額，C3公允價值減去處置費用的凈額為700萬元。
【要求及答案(1)】計算2015年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。
由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應考慮時間權重。
�、俜峙淇偛抠Y產(chǎn)時的加權后賬面價值=1500×15/5+2250×10/5+3000×5/5=12000(萬元)
②將總部資產(chǎn)分攤至各個資產(chǎn)組
A資產(chǎn)組應分攤總部資產(chǎn)的金額=3000×(1500×15/5)/12000=1125(萬元)
B資產(chǎn)組應分攤總部資產(chǎn)的金額=3000×(2250×10/5)/12000=1125(萬元)
C資產(chǎn)組應分攤總部資產(chǎn)的金額=3000×(3000×5/5)/12000=750(萬元)
【要求及答案(2)】計算2015年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價值(包含總部資產(chǎn))。
A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=1500+1125=2625(萬元)
B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2250+1125=3375(萬元)
C資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=3000+750=3750(萬元)
【要求及答案(3)】2015年年末對A資產(chǎn)組進行減值測試，如果減值，計算資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))減值損失。
A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2625(萬元)，可收回金額=3000(萬元)，沒有發(fā)生減值。
【要求及答案(4)】計算2015年末B資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應分攤的減值損失。
�、貰資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))確認減值損失=3375-3189=186(萬元)
②總部資產(chǎn)應分攤的減值損失=186×1125/3375=62(萬元)
�、跙資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))確認減值損失=186×2250/3375=124(萬元)
④無形資產(chǎn)B1確認的減值損失=1350-1300=50(萬元)
【分析：按照分攤比例，應當分攤減值損失=124×(1350/2250)=74.4(萬元);分攤后的賬面價值=1350-74.4=1275.6(萬元)，但由于無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，因此最多只能確認減值損失=1350-1300=50(萬元)�！�
�、莨潭ㄙY產(chǎn)B2確認的減值損失=124-50=74(萬元)
【要求及答案(5)】計算2015年末C資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應分攤的減值損失。
�、俨话套uC資產(chǎn)組確認減值損失=(3000-225+750)-2575.6=949.4(萬元)
�、诎套uC資產(chǎn)組確認減值損失=(3000+750)-2575.6=1174.4(萬元)
�、凵套u確認減值損失=1174.4-949.4=225(萬元)(首先抵減C資產(chǎn)組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失949.4萬元再在各項可辨認資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分攤)
�、芸偛抠Y產(chǎn)應分攤的減值損失=949.4×750/(3000+750-225)=202(萬元)
�、軨資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)的減值損失總額=949.4×2775/(2775+750)=747.4(萬元)
⑥固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失
固定資產(chǎn)C3應分攤的減值損失=775-700=75(萬元)
【分析：按照分攤比例，應當分攤減值損失=747.4×775/(1000+1000+775)=208.73(萬元)，分攤后的賬面價值=775-208.73=566.27(萬元)，由于小于固定資產(chǎn)C3的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值700萬元，因此最多只能確認減值損失=775-700=75(萬元)。】
固定資產(chǎn)C1應分攤的減值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)
固定資產(chǎn)C2應分攤的減值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)
【要求及答案(6)】計算2015年末總部資產(chǎn)應分攤的減值損失總額，并編制2015年末甲公司計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。
2015年末總部資產(chǎn)應分攤的減值損失總額=62+202=264(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 (186+1174.4)1360.4
貸：商譽減值準備 225
無形資產(chǎn)減值準備——無形資產(chǎn)B1 50
固定資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)B2 74
——固定資產(chǎn)C1 336.2
——固定資產(chǎn)C2 336.2
——固定資產(chǎn)C3 75
——總部資產(chǎn) 264
3.A公司與相關公司的所得稅稅率均為25%。A公司有關企業(yè)合并的資料如下：
(1)2015年3月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%的股權。A公司該并購事項于2015年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2015年6月30日發(fā)行，當日收盤價每股8.21元。
A公司于6月30日起主導B公司財務和經(jīng)營政策。B公司可辨認凈資產(chǎn)于2015年6月30日的賬面價值為99000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為103000萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)，其差額4000萬元為下列事項造成：
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項目： |
評估增值差額（萬元） |
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存貨 |
1000 |
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固定資產(chǎn) |
2000 |
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無形資產(chǎn) |
2000 |
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或有負債 |
1000 |
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合計 |
4000 |
上述B公司存貨至本年末已全部對外銷售;上述B公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預計尚可使用年限分別為5年、10年，采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為零;上述或有負債為B公司因未決訴訟案件而形成的，B公司預計該訴訟不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但是預計如果敗訴應確定賠償金額為1000萬元，故B公司未確認預計負債，至本年末尚未判決。上述資產(chǎn)、負債的計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。A公司向C公司發(fā)行股票后，C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的12%，不具有重大影響。A公司在此項交易前與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，①確定A公司合并B公司的企業(yè)合并類型，并說明理由;②計算A公司購買日個別報表中應確認的初始投資成本金額;③計算A公司企業(yè)合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值;④計算合并報表中應確認的合并商譽金額。
�、僭擁棡榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。理由：A公司與C公司在此項交易前不存在任何關聯(lián)方關系。
�、贏公司購買日個別報表的初始投資成本=10000×8.21=82100(萬元)
�、跘公司合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=103000-4000×25%=102000(萬元)或=99000+4000×75%=102000(萬元)
�、芎喜⑸套u=82100-102000×80%=500(萬元)
(2)B公司2015年7月1日到12月31日期間，按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元。2015年12月31日，A公司對B公司的長期股權投資進行減值測試。A公司對B公司的長期股權投資，在活躍市場中的報價為80010萬元，預計處置費用為10萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為82000萬元。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，計算2015年末A公司長期股權投資在個別報表應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。
①年末長期股權投資的賬面價值=82100(萬元)
�、陂L期股權投資公允價值減去處置費用后的凈額=80010-10=80000(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為82000萬元，因此長期股權投資可收回金額=82000(萬元)。
③長期股權投資應計提的減值準備=82100-82000=100(萬元)
�、軐﹂L期股權投資計提減值的分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：長期股權投資減值準備 100
(3)2015年12月31日，A公司對B公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，A公司將B公司的所有凈資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組中的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。A公司估計B公司資產(chǎn)組的可收回金額為106350萬元。
【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3)，①計算2015年末B公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值;②計算A公司應在合并報表確認的商譽減值損失金額，并編制合并報表中計提商譽減值準備的分錄。
①2015年末B公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=102000+調整后的凈利潤(5000-1000×75%-2000/5×6/12×75%-2000/10×6/12×75%)=106025(萬元)
�、贏公司確認的不包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=0
【分析：B公司資產(chǎn)組(不包括商譽)的賬面價值106025萬元，與可收回金額106350萬元比較，說明可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值�！�
A公司確認的包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=(106025+500/80%)-106350=300(萬元)
A公司應在合并報表中確認的商譽減值損失=300×80%=240(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 240
貸：商譽減值準備 240
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