稅務(wù)會計要素包括什么
由于稅務(wù)會計是一個單獨的會計學(xué)科，所以它也有自己的會計要素。下面是小編為你整理的稅務(wù)會計要素包括的內(nèi)容，希望對你有幫助。
稅務(wù)會計要素包括的內(nèi)容
盡管各國設(shè)置的財務(wù)會計要素有多有少，如我國有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項，美國有資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收入、費用、利得、損失、全面收益、業(yè)主投資和業(yè)主提款十項，國際會計準(zhǔn)則委員會(iasc)設(shè)置資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收益和費用五項。我們對此并不陌生，也無多大爭議，而對稅務(wù)會計要素則探討較少。
筆者認為，稅務(wù)會計要素受稅法和會計兩方面的影響，作為一個單獨的會計學(xué)科，它也應(yīng)該有自己的會計要素。稅務(wù)會計要素是對稅務(wù)會計對象的進一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會計目標(biāo)，又受稅務(wù)會計環(huán)境的影響。稅務(wù)會計環(huán)境決定納稅會計主體的具體涉稅事項和特點，按涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進行的分類，即形成稅務(wù)會計要素(同時也是稅務(wù)會計報表要素)。
一、計稅依據(jù)
計稅依據(jù)指稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅的計稅依據(jù)與其稅率相乘來計算的。稅種不同其計稅依據(jù)也不同，有收入額、銷售額(量)、增值額(率)、所得額等。
二、應(yīng)稅收入
應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入，也可稱為法定收入。應(yīng)稅收入與財務(wù)會計收入(簡稱“會計收入”)有密切聯(lián)系，但不一定等同。
確認應(yīng)稅收入應(yīng)根據(jù)兩點：①與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入。換言之，如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應(yīng)稅收入，而只是會計收入。②與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項收入，如果是應(yīng)稅收入，必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收入。
對應(yīng)稅收入的確認和計量，一般也是按財務(wù)會計原則和標(biāo)準(zhǔn)進行。但在具體掌握上，稅法又有例外，如對權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正，稅法對某些應(yīng)稅行為按收付實現(xiàn)制確認應(yīng)稅收入。
三、扣除費用
扣除費用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費用，即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，因此亦稱法定扣除項目金額。
屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務(wù)會計確認、記錄的基礎(chǔ)上，分不同情況予以確認：①按其與應(yīng)稅收入的發(fā)生是否為因果關(guān)系，如為因果關(guān)系，可按比例扣除;②在受益期內(nèi)，按稅法允許的會計方法進行折舊、攤銷;③對特定項目，不論財務(wù)會計按什么會計原則，均不得超過扣除標(biāo)準(zhǔn)。如財務(wù)會計中的投資成本，在所得稅中應(yīng)是計稅成本。
由此可見，財務(wù)會計確認、記錄的費用、支出與法定扣除項目金額雖然有密切關(guān)系，但兩者并不完全等同。
四、應(yīng)稅所得
財務(wù)會計學(xué)與稅務(wù)會計學(xué)中“所得”的含義有所不同。財務(wù)會計中的“所得”就是賬面利潤或會計利潤;稅務(wù)會計中的“所得”即指應(yīng)稅所得，或稱應(yīng)納稅所得額，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額之差。
在稅務(wù)會計的實務(wù)操作中，企業(yè)是在財務(wù)會計提供的賬面利潤的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法與財務(wù)會計的差異及其選定的所得稅會計方法，確認應(yīng)稅所得，進而計算應(yīng)納稅額。如果“應(yīng)稅所得”是負數(shù)，則為“應(yīng)稅虧損”;如果財務(wù)會計提供的賬面利潤是負數(shù)，即為賬面虧損。在賬面虧損基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法進行調(diào)整，如果調(diào)整后仍是負數(shù)，即為應(yīng)稅虧損。對所得稅應(yīng)稅虧損，可按稅法的規(guī)定在五年內(nèi)進行稅前彌補。但若企業(yè)有意虛列虧損，則視同偷稅行為。
五、應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額亦稱應(yīng)繳稅款。它是計稅依據(jù)與其適用稅率(或者單位稅額)之乘積。應(yīng)納稅額是稅務(wù)會計特有的一個會計要素。影響應(yīng)納稅額的因素有計稅依據(jù)、稅率、單位稅額和減免稅規(guī)定。
計稅依據(jù)體現(xiàn)征稅的廣度，每個稅種都要明確規(guī)定其計稅依據(jù)，除附加稅外，各個稅種均有獨立的計稅依據(jù);稅率體現(xiàn)征稅的深度，各個稅種一般都有其特定的稅率;減免稅如果是對稅基的減免，則體現(xiàn)在計稅依據(jù)中，如果是對應(yīng)納稅額的減免，則是一個單獨的因素。此外，退免稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。
六、稅務(wù)會計要素的平衡關(guān)系
在我國財務(wù)會計的六項會計要素中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表，稱為資產(chǎn)負債表要素;收入、費用和利潤構(gòu)成利潤表，稱為利潤表要素。由此構(gòu)成財務(wù)會計的兩個基本平衡公式：資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益(所有者權(quán)益=凈資產(chǎn));收入-費用=利潤。
稅務(wù)會計要素是稅制構(gòu)成要素在納稅人會計核算中的基本體現(xiàn)，它們之間也有兩個會計等式：計稅依據(jù)×適用稅率=應(yīng)納稅額;應(yīng)稅收入-扣除費用=應(yīng)稅所得。前者適用于所有的稅種，后者僅適用于所得稅，由此可見稅務(wù)會計要素之間的關(guān)系。
稅務(wù)會計的基本職能
稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表;稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。企業(yè)稅務(wù)會計需要在多種納稅方案中通過事先籌劃，合理安排公司籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財務(wù)活動，針對采購、生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算等進行合理決策，利用國家法規(guī)積極稅務(wù)籌劃，同時通過軟件產(chǎn)品與國家涉稅系統(tǒng)進行信息傳遞與要素延續(xù)，對企業(yè)經(jīng)營過程涉及的諸多稅種(增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、出口退稅等)進行業(yè)務(wù)處理，既可準(zhǔn)確核算各種應(yīng)納稅金進行申報納稅，提高財稅人員工作效率，也可對企業(yè)賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況進行評估，更好幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，進行整體經(jīng)營籌劃及納稅風(fēng)險防范，為企業(yè)管理決策獻計獻策，為創(chuàng)利打下堅實基礎(chǔ)。在既保證企業(yè)完成利稅義務(wù)增加自身“造血”能力，降低稅收負擔(dān)，也提高了稅后利潤，實現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。
稅務(wù)會計的主要特征
1、稅務(wù)會計的特點
包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù)會計要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為;廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會計適用于國民經(jīng)濟各個行業(yè);統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所執(zhí)行的稅務(wù)會計是相同的;獨立性表現(xiàn)為其會計處理方法與財務(wù)會計有著不同，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認定等等。
2、稅務(wù)會計的目標(biāo)
即納稅人通過稅務(wù)會計所要達到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營者，要求得到準(zhǔn)確、及時的納稅信息以保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營決策提供依據(jù);企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時間價值;稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計繳情況，以進行監(jiān)督調(diào)控，保證國家財政收入的'實現(xiàn)。
3、稅務(wù)會計的任務(wù)
稅務(wù)會計的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護納稅人的合法利益。具體包括：按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款;正確編制、報送會計報表和納稅申報表;進行納稅人稅務(wù)活動的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護企業(yè)的利益。
4、稅務(wù)會計的作用
有利于納稅人貫徹稅法，保證財政收入，發(fā)揮稅法作用;督促納稅人認真履行義務(wù);促進企業(yè)正確處理分配關(guān)系;維護納稅人的合法權(quán)益等等。
5、稅務(wù)會計的核算
對象包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本費用、營業(yè)利潤、應(yīng)稅所得、稅款申報與繳納等等。
6、稅務(wù)會計的原則
依法原則，即依照稅法進行會計處理;確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務(wù);稅法中的程序規(guī)定優(yōu)于實體問題的原則，納稅人的納稅義務(wù)是實體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會計中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應(yīng)先完稅，再進行申訴;接受稅務(wù)機關(guān)的審計監(jiān)督原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會計核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督。
7、稅務(wù)會計操作程序
通過財務(wù)會計現(xiàn)有的會計科目，對企業(yè)所涉及到的各個稅種進行反映和監(jiān)督，正確計算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，其核算的數(shù)額通過財務(wù)會計的科目，最終反映到財務(wù)報表和各稅種的申報表中;設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整”賬目調(diào)整應(yīng)稅所得，將稅務(wù)會計與財務(wù)會計不同的核算內(nèi)容計入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財務(wù)會計賬簿中，在納稅時統(tǒng)一調(diào)整。
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